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稅款滯納金詳解

網(wǎng)友 2024-09-12 13:49:52

近日,再讀最高人民法院有關(guān)陳建偉與莆田市稅務(wù)局稽查局納稅爭議再審審查與審判監(jiān)督行政裁定書,于細(xì)微之處發(fā)現(xiàn)一個最高人民法院的新觀點,與日常的稅收征管實踐存在差異,倍感迷惑

近日,再讀最高人民法院有關(guān)陳建偉與莆田市稅務(wù)局稽查局納稅爭議再審審查與審判監(jiān)督行政裁定書,于細(xì)微之處發(fā)現(xiàn)一個最高人民法院的新觀點,與日常的稅收征管實踐存在差異,倍感迷惑,作為稅務(wù)律師,連忙探究一番。

中華人民共和國最高人民法院(2018)最高法行申209號行政裁定書末端有關(guān)加收稅款滯納金的說理部分,最高人民法院有這么一句話:根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條、第五十二條之規(guī)定,加收滯納金的條件為:納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款且自身存在計算錯誤等失誤,或者故意偷稅、抗稅、騙稅的。

一個且字,讓人有些疑惑,如果按照這個觀點,加收滯納金的適用情形將被極大的限制,這和征管實務(wù)完全不同,為了理解最高院的這句話,我們暫且先把《稅收征收管理法》第三十二條、第五十二條之規(guī)定摘錄下來。

《稅收征收管理法》第三十二條:納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

第五十二條:因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款,但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規(guī)定期限的限制。

上述兩款法條,雖然都包含對稅款滯納金的規(guī)定,但具體用詞并不相同,三十二條用的是加收,五十二條第一款用的是加收,第二款和第三款用的是追征。

(2018)最高法行申209號行政裁定書中的“且”字,表明最高人民法院對于稅款滯納金的加收條件,給與了雙重限定,即納稅人既要存在未按規(guī)定期限繳納稅款的行為,還要同時存在自身計算錯誤等失誤,或者故意偷稅、抗稅、騙稅的的行為。

從字面邏輯上看,滯納金的加收對應(yīng)著稅款的征收,征收或者加收是追征的前提,沒有稅款征收,就沒有加收滯納金,沒有加收滯納金,就不存在追征滯納金的問題。

根據(jù)最高院的這個觀點,稅務(wù)部門要首先根據(jù)三十二條對納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款進(jìn)行加收滯納金的確認(rèn),如果同時存在征管法五十二條第一款,即稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,那么加收滯納金就被會排除;如果存在征管法五十二條第二款的情形,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征滯納金,在特殊情況下(即稅款金額超過十萬元)可以將滯納金的追征期延長至五年;只有僅有偷稅、抗稅、騙稅時,稅款滯納金才能無限期追征。

然而在實務(wù)中,如果納稅人存在自主申報形成的欠稅,滯納金則會無限制的持續(xù)加收,并且會被無限期的追征,從而產(chǎn)生稅款滯納金遠(yuǎn)超稅款數(shù)額本身的問題,如果按照最高院的觀點,這種情形應(yīng)該是不合理的,但目前并未看到任何稅務(wù)部門對稅款滯納金的加收和追征有著區(qū)別對待。

作為稅務(wù)律師,業(yè)務(wù)直覺讓我認(rèn)為征管法三十二條和五十二條,這兩個法條間有關(guān)稅款滯納金的加收和追征,應(yīng)該是一個新的稅企爭議話題,僅拋磚引玉,希望更多的人來參與討論。


本文標(biāo)簽: 稅款滯納金

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